05.09.2006 Рассылка №72

Временно пребывающие

К этой группе относят иностранных  граждан, которые временно зарегистрированы в России или приехали по визе. Сюда же включают иностранных граждан, прибывших в порядке, не требующем визы, например граждан Украины или Белоруссии. Включить в эту группу сотрудников достаточно просто - у них нет вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Давайте  разберемся с налогами с их вознаграждений. Ставка ЕСН в федеральный бюджет составляет 20 %. При расчете налога с российских граждан его сумму уменьшают на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК). Однако временно пребывающие иностранцы в целях пенсионного страхования к застрахованным лицам не относятся (ст. 7 Закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»). С их вознаграждений взносы на ОПС платить не надо. Поэтому применить предусмотренный п.2 ст.243 НК РФ вычет по ЕСН нельзя.

Имейте в виду: отчетности компаний, в которых работают иностранцы, инспекторы уделяют особое внимание. Налоговая база по ЕСН в таких отчетах должна быть больше базы по взносам на ОПС. Если это соотношение не будет соблюдено, инспекторы почему-то обязательно посчитают, что база по ЕСН занижена. В этом случае налогоплательщика могут вызвать в инспекцию и потребовать объяснений.

Налоги в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования платим так же, как и за российских граждан - 0,8 и 2 %% (п. 1 ст. 241 НК РФ). Ведь по закону работодатели обязаны обеспечить своим сотрудникам право на получение медицинской помощи (ст. 2, 9 Закона от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан»). Данный вывод был поддержан и арбитражными судьями.

Кроме того, на иностранцев нужно получить полис обязательного медицинского страхования. Причем срок, на который выдают медицинские полисы иностранцам, ограничен сроком действия трудового договора с ними. 

Обратите внимание: фирме или компании, в которой работают иностранцы, придется ежеквартально сдавать отчетность в фонды ОМС (ст. 37 постановления Правительства от 11.10.93 № 1018).

Сотрудники-иностранцы относятся к лицам, застрахованным в ФСС (п. 2 ст. 6 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах социального страхования»). Поэтому ЕСН в части ФСС с их зарплат уплачивают в обычном порядке - за всех сотрудников, которые работают по трудовым договорам. С вознаграждений по гражданско-правовым или авторским договорам взносы в ФСС платить не надо (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачивают с зарплат всех иностранных сотрудников, работающих по трудовым контрактам (ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Такой порядок уплаты Минфин подтвердил в письме от 27.08.04 № 03-05-02-04/4.

Ставка НДФЛ будет зависеть от того, на какой срок прибыл иностранный гражданин. Если суммарный срок пребывания в России не менее 183 дней, то сотрудник является резидентом. В этом случае платим НДФЛ по ставке 13 % (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 224 НК РФ). Если срок пребывания сотрудника в России меньше 183 дней в году, то он считается нерезидентом. А значит, удерживать НДФЛ из его доходов нужно уже по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Обратите внимание: если иностранец квалифицирован как резидент, то НДФЛ нужно удерживать со всех сумм вознаграждения, полученных как из источников в России, так и в иностранных государствах (ст. 209 НК РФ).

Определить, сколько дней иностранец пробыл в России, можно по отметкам в паспорте. В ситуациях, когда сделать это невозможно, Минфин рекомендует использовать любые доказательства времени пребывания в России. Например, табель учета рабочего времени (письмо Минфина от 25.10.04 № 03-05-01-04/56).

Имейте в виду: временно пребывающие граждане должны покинуть территорию России в предусмотренные сроки либо продлить срок пребывания (п. 2 ст. 5 Закона от 25.07.02 № 115-ФЗ). Поэтому, даже если вы предполагаете, что сотрудник будет работать больше полугода или трудовой контракт заключен на длительный срок, начать удерживать налог лучше по ставке 30 %. До тех пор, пока не пройдет 183 дня. Этим вы обезопасите себя от неприятной процедуры доначисления пени, если иностранцу не удастся вовремя продлить визу.

Если сотрудник все же пробыл больше полугода, ему придется пересчитать налог за предыдущие периоды по ставке 13 %. Излишне удержанные суммы налога можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть иностранцу (ст. 78, 231 НК РФ). Для этого вам понадобятся заявление сотрудника и документы, которые подтвердят срок пребывания.

Следует обратить внимание и на то, что для избежания двойного налогообложения (как в России, так и у себя на родине), иностранным гражданам нужно подтверждать полученные в России доходы, а также уплаченные с них налоги. Сделать это должен сам иностранный гражданин. Для этого ему понадобятся следующие документы: письменный запрос с приложением справки по форме № 2-НДФЛ (выданной фирмой) и копия паспорта. Налоговая сопоставит сведения и заверит форму № 2-НДФЛ гербовой печатью и подписью руководителя инспекции (письмо ФНС от 13.07.05 № КБ-6-26/566).

Временно проживающие

К этой группе относятся сотрудники-иностранцы, у которых есть разрешение на временное проживание. То есть в паспорте у них стоит штамп «Разрешено временное проживание» (приложение № 1 к приказу МВД от 14.04.03 № 250). Налоги с их вознаграждений фирма заплатит в следующем порядке. Часть ЕСН в федеральный бюджет можно уменьшить на сумму взносов на ОПС,