Налоговые апелляции в Республике Казахстан

НАЛОГОВЫЕ АПЕЛЛЯЦИИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Налоговая апелляция означает обжалование уведомления органов налоговой службы по акту налоговой проверки в вышестоящем органе налоговой службы, который возникает на основе применения налогового законодательства на практике. Часто при применении налогового законодательства между налогоплательщиком и органом налоговой службы одна и та же норма налогового законодательства трактуется по-разному и на основе этого возникает налоговый спор.

Налоговый спор - это такое состояние взаимодействия между государством и налогоплательщиком, при котором действия одной из указанных сторон встречают противодействие другой стороны по вопросам о действитель- ности (или недействительности) и объеме их взаимных прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, а также об особенностях их реализации на практике.

Налоговый спор возникает в рамках существующих налоговых отношений. Зачастую налоговые споры могут возникать и в рамках мнимых право- отношений, когда, по мнению одной спорящей стороны, такие отношения возникли, а объективно их не существует. Примером существования мнимых налоговых правоотношений являются, в частности, случаи, когда органами налоговой службы предъявляются к налогоплательщикам необоснованные требования об уплате налогов в условиях объективного отсутствия у налогоплательщика налоговых обязательств перед государством.

Одной из основных обязанностей органов налоговой службы на основании ст.17 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Налоговый кодекс) является соблюдение и защита прав налогоплательщиков. Налогоплательщик, оспаривающий решение органа налоговой службы или должностного лица, имеет право обратиться в органы налоговой службы с жалобой, что будет являться внесудебным (не доведенным до суда) рассмотрением жалобы-обращения налогоплательщика о нарушении его прав, свобод и законных интересов органов налоговой службы или их должностными лицами.
Защита прав налогоплательщиков осуществляется прежде всего в админи- стративном порядке. Правовой базой такой защиты являются Конституция Республики Казахстан, Кодекс Республики Казахстан "Об административных правонарушениях", Закон Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 27 января 2005 года № 24, где предусмотрены порядок и сроки обжалования решений органов налоговой службы и действий должностных лиц.

Все возникшие между государством и налогоплательщиком споры рассматриваются в соответствии с установленной для этого законом подведомственностью.
Действующее налоговое законодательство предусматривает два этапа обжалования неправомерных действий и решений органов налоговой службы: 
!  в вышестоящие органы налоговой службы;
!  в суд.

Согласно данному порядку рассмотрение жалобы налогоплательщика производится вышестоящим органом налоговой службы. Рассмотрение жалобы налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки, проведенной должностными лицами уполномоченного государственного органа, производится непосредственно уполномоченным государственным органом. По налоговым проверкам, проводимым Межрегиональным налоговым комитетом № 1 Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, - непосредственно обжалуется в вышестоящем органе налоговой службы, т.е. в Налоговом комитете Министерства финансов.

Согласно п. 2 ст. 552 Налогового кодекса налогоплательщик вправе обжаловать в суде:
1) уведомление по акту налоговой проверки в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов;
2) уведомление и акт налоговой проверки в части действия (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы.
Очень важно обеспечить объективное рассмотрение жалоб налогоплатель- щиков на результаты налоговых проверок, т.к. наиболее острые вопросы правомерности применения норм налогового законодательства выявляются при налоговых проверках; решения по итогам этих проверок являются той отметкой, которая позволит достигнуть доверия налогоплательщика к органам налоговой службы.

Для этих целей в органах налоговой службы созданы специальные структурные подразделения по налоговым апелляциям.
Основными функциями этих структурных подразделений по налоговым апел- ляциям являются: рассмотрение жалоб налогоплательщиков на результаты налоговых проверок, урегулирование споров между органами налоговой службы и налогоплательщиками на стадии внесудебного рассмотрения.

В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик обращается с жалобой в вышестоящий орган налоговой службы в течение 15 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику уведомления. При этом согласно п.п. 8 п.1 ст. 17 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны вручить налогоплательщику уведомление по исполнению налогового обязательства. Порядок же вручения уведомления регламентирован п. 4 ст. 31 Налогового кодекса. Согласно указанной норме уведомление должно быть вручено налогоплательщику (представителю) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения. Пятнадцатидневный срок для подачи жалобы начинается с рабочего дня, следующего за днем надлежащего вручения налогоплательщику уведомления. При этом совсем не обязательно, чтобы жалоба была получена вышестоящим налоговым орга- ном в течение отведенного для подачи жалобы пятнадцатидневного срока.

В случае же если налогоплательщиком будет пропущен установленный п. 1 ст. 553 Налогового кодекса пятнадцатидневный срок для подачи жалобы, то по смыслу п. 4 ст. 553 Налогового кодекса налогоплательщик может лишиться права на рассмотрение его жалобы по существу на основании несоблюдения им установленного порядка и условий (сроков) подачи жалобы.

В то же время налогоплательщику при подаче жалобы важно знать обо всех правовых последствиях, которые наступают для него в связи с подачей жалобы. В соответствии со ст. 557 Налогового кодекса подача жалобы налогоплательщика в вышестоящий орган приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки до вынесения письменного решения вышестоящего налогового органа и истечения времени, отведенного для обжалования вынесенного письменного решения в уполномоченный государственный орган.

В отличие от ранее действовавшего налогового законодательства, преду- сматривавшего необходимость обращения налогоплательщика в налоговый орган, вынесшее обжалуемое решение, Налоговый Кодекс обязывает налогоплательщика (в случае принятия им решения обжаловать уведомление по акту налоговой проверки) приносить свою жалобу уже в вышестоящий орган налоговой службы. Именно вышестоящий орган налоговой службы на основании п. 1 ст. 552 Налогового кодекса уполномочен рассматривать жалобы налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки.

После ознакомления с поступившей жалобой исполнитель определяет, подана ли данная жалоба в срок, соответствует ли она требованиям ст. 554 и 557-3 Налогового кодекса, и согласовывает действия по дальнейшему рассмотрению жалобы с руководителем структурного подразделения, рассматривающего жалобы.

В отличие от пятнадцатидневного срока, установленного для подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, жалоба в уполномоченный государ- ственный орган, согласно ст. 557-2 Налогового кодекса может быть подана в течение 10 рабочих дней с момента получения налогоплательщиком решения по результатам рассмотрения жалобы либо отсутствия решения вышестоящего органа налоговой службы по истечении срока, установленного Налоговым кодексом.

В случае подачи налогоплательщиком жалобы непосредственно в уполно- моченный государственный орган без обжалования в вышестоящем органе налоговой службы уполномоченный государственный орган передает такую жалобу налогоплательщика на рассмотрение в соответствующий налоговый орган для прин