Дело о признании в качестве расходов по налогу на прибыль сумм безнадежных долгов

Настоящий документ является дополнением к ранее представленной Открытым акционерным обществом «Альфа» (далее – «Заявитель», ОАО «Альфа») кассационной жалобы от 07.06.2006 г. № 613 и содержит дополнительную аргументацию незаконности постановления Апелляционной инстанции и  ненормативных правовых актов Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 2 по Пермскому краю (далее – «ИФНС»).

ОАО «Альфа» в обоснование своей правовой позиции по делу полагает необходимым в целях установления истины при разрешении возникшего с ИФНС спора акцентировать внимание Суда Кассационной инстанции на крайне важных моментах, свидетельствующих о незаконности вынесенного Судом Апелляционной инстанции постановления.

Эпизод по вопросу включения в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль безнадежных долгов по компании ОАО «Стрела» на общую сумму 9 975 752 руб.
1. Об отсутствии законодательно установленного срока для включения в состав расходов сумм безнадежных долгов по ликвидируемому должнику
По существу, возникший с ИФНС спор касается периода, в котором Заявитель должен включить в состав внереализационных расходов сумму безнадежных долгов.
В связи с этим, для разрешения возникшего спора по существу следует достоверно установить, предусмотрен ли налоговым законодательством конкретный срок для включения безнадежных долгов по ликвидируемому должнику в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Анализ нормативных положений, регулирующих налоговые правоотношения по данному вопросу, в частности п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266, п. 7 ст. 272 НК РФ, позволяет прийти к выводу, что такой срок законодательно не установлен.
Различный подход не только налогоплательщика и налогового органа, но и Арбитражных судов (суд первой инстанции и суд апелляционной инстанции приняли абсолютно противоположные решения) свидетельствует об имеющейся правовой неопределенности в разрешении данного вопроса.
Отсутствие сложившейся судебной практики Арбитражных судов также не способствует для налогоплательщиков установлению стабильности, выработке единого подхода и снижению налоговых рисков от необоснованных претензий со стороны налоговых органов.
В тоже время, согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, по смыслу статьи 57 Конституции РФ в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы.
В таком случае целесообразно определить правовой подход в рамках данного вопроса в отношении иных видов безнадежных долгов, предусмотренных п.2 ст. 266 НК РФ.
Например, в отношении безнадежных долгов, по которым истек установленный срок исковой давности, в настоящее время сложилась устойчивая и однозначная арбитражная практика, установившая единообразие в вопросе определения периода, в котором налогоплательщик должен включить сумму безнадежного долга в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
В частности, признается, что действующее законодательство не устанавливает предельного срока для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Это означает, что на налогоплательщика не возложена обязанность отнесения на финансовый результат своей хозяйственной деятельности полученных убытков в виде безнадежных долгов непосредственно в период истечения срока исковой давности.
Налогоплательщик вправе сделать это и в следующих налоговых периодах без каких-либо налоговых последствий в виде доначисления налоговых органом сумм налогов, пени и штрафов. При этом  необходимости подавать уточненные налоговые декларации за периоды, в которых истек срок исковой давности для взыскания задолженности, в таком случае для налогоплательщика не возникает (Постановления ФАС Уральского округа от 16.05.2006 № Ф09-3874/06-С2, от 08.02.2006 № Ф09-155/06-С7, ФАС Волго-Вятского округа от 09.03.2006 г. № А43-20240/2005-30-656 и др.).
С учетом такого подхода и принимая во внимание то обстоятельство, что ликвидация организации так же как и в случае истечения срока давности является законно установленным основанием для признания долга безнадежным, полагаем возможным применить указанную правовую позицию при рассмотрении вопроса о периоде, в котором подлежит включению в состав расходов сумма дебиторской задолженности по ликвидируемому должнику.
Это означает, что ОАО «Альфа» вправе было включить сумму дебиторской задолженности по ОАО «Стрела» в состав внереализационных расходов в 2003 г., поскольку правовых оснований, обязывающих Заявителя списывать такую задолженность исключительно в период, когда дебитор был ликвидирован, то есть в 2002 г., нормативно не установлено.

2. О непринятии во внимание судом норм материального права, имеющих существенное значение для рассмотрения дела по существу
ОАО «Альфа» обращает внимание суда на то обстоятельство, что включение в расходы по налогу на прибыль сумм безнадежных долгов произведено обществом в соответствии с нормами действующего законодательства о налогах и сборах и требованиями законодательства о бухгалтерском учете.
По общему правилу в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Для организаций являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, гл. 25 НК РФ установлены особенности в исчислении налоговой базы.
Абзацем 1 ст. 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового периода) в соответствии с данными налогового учета.
Важно иметь ввиду, что основу его составляет информация из бухгалтерского учета. Так, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик руководствуясь правилами, установленными гл. 25 НК РФ, либо дополняет их дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо ведет самостоятельно ведет регистры налогового учета (абз. 3 ст. 313 НК РФ).
Согласно п. 10 Приказа от 29.12.2001 г. № 306 «Об учетной политике для целей налогообложения на 2002 и 2003 г.» в основу организации налогового учета у Заявителя заложен принцип его максимального сближения с существующей в предприятии системой методологии и организации бухгалтерского учета.
Правила, касающиеся включения безнадежных долгов (в том числе дебиторской задолженности по ликвидируемому должнику) в состав расходов по налогу на прибыль установлены п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ, в соответствии с которыми суммы полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытков в виде безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам.
При этом как уже было указано (см. раздел 1 настоящих дополнений), конкретный срок для включения таких убытков гл. 25 НК РФ не установлен, в отличие, например, от иных видов внереализационных расходов, в отношении которых п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрены специальные даты их осуществления.
В связи с этим, для определения периода в котором, необходимо включить в расходы по налогу на прибыль сумму безнадежных долгов, следует обратиться к правила