Налоговый консалтинг и аудит, due dildgence, хозяйственные споры и конфликты, сопровождение инвестиционных проектов, построение холдинговых структур, внешнеэкономические сделки, сложные юридические экспертизы, представительство в судах, налоговое сопровождение сделок с недвижимостью, договорное моделирование

english/русский

Передовые технологии правовой и налоговой безопасности предпринимательской деятельности

Найти:
 

Версия для печати

05.09.2006 Рассылка №72



Налоги с иностранца: а  как правильно?

Принять на работу иностранцев решаются далеко не все. Некоторые фирмы предпочитают отказывать иностранным гражданам в работе. Это связано с тем, что компании не хотят связываться с дополнительной бумажной волокитой и специальным порядком расчета налогов. Однако число фирм, которые не могут обойтись без иностранной рабочей силы, тоже достаточно велико. Правда, только половина из них оформляет иностранцев по всем правилам. В  одной  из своих  публикаций  мы  уже  рассказывали, как произвести прием иностранца, учитывая  сложившиеся правила, без «непонятностей», содержащихся в  соответствующих  законах. Сегодня же  давайте  остановимся  на  налоговых последствиях такого серьезного  шага, как прием  иностранца.

Для правильного исчисления  налогов  с  иностранных  граждан, необходимо выяснить, к  какой  группе относится данный гражданин. От  этого  разделения  будет  зависеть размер уплачиваемых  налогов.

Законодательство предусмотрело  следующую  классификацию:

  • Временно пребывающие;
  • Временно проживающие;
  • Постоянно  проживающие.

    Временно пребывающие

    К этой группе относят иностранных  граждан, которые временно зарегистрированы в России или приехали по визе. Сюда же включают иностранных граждан, прибывших в порядке, не требующем визы, например граждан Украины или Белоруссии. Включить в эту группу сотрудников достаточно просто - у них нет вида на жительство или разрешения на временное проживание.

    Давайте  разберемся с налогами с их вознаграждений. Ставка ЕСН в федеральный бюджет составляет 20 %. При расчете налога с российских граждан его сумму уменьшают на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК). Однако временно пребывающие иностранцы в целях пенсионного страхования к застрахованным лицам не относятся (ст. 7 Закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»). С их вознаграждений взносы на ОПС платить не надо. Поэтому применить предусмотренный п.2 ст.243 НК РФ вычет по ЕСН нельзя.

    Имейте в виду: отчетности компаний, в которых работают иностранцы, инспекторы уделяют особое внимание. Налоговая база по ЕСН в таких отчетах должна быть больше базы по взносам на ОПС. Если это соотношение не будет соблюдено, инспекторы почему-то обязательно посчитают, что база по ЕСН занижена. В этом случае налогоплательщика могут вызвать в инспекцию и потребовать объяснений.

    Налоги в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования платим так же, как и за российских граждан - 0,8 и 2 %% (п. 1 ст. 241 НК РФ). Ведь по закону работодатели обязаны обеспечить своим сотрудникам право на получение медицинской помощи (ст. 2, 9 Закона от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан»). Данный вывод был поддержан и арбитражными судьями.

    Постановление ФАС СЗО от 15.06.05 А56-17480/04
    Общество было обязано начислять ЕСН в части, зачисляемой в ФСС и в ФОМС, на выплаты, производимые работникам - иностранным гражданам, постоянно или временно проживающим в РФ и работающим в обществе по трудовым договорам, поскольку указанные лица, независимо от времени их нахождения на территории РФ, имели право на социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые за счет средств ФСС РФ и ФОМС.

    Кроме того, на иностранцев нужно получить полис обязательного медицинского страхования. Причем срок, на который выдают медицинские полисы иностранцам, ограничен сроком действия трудового договора с ними. 

    Обратите внимание: фирме или компании, в которой работают иностранцы, придется ежеквартально сдавать отчетность в фонды ОМС (ст. 37 постановления Правительства от 11.10.93 № 1018).

    Сотрудники-иностранцы относятся к лицам, застрахованным в ФСС (п. 2 ст. 6 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах социального страхования»). Поэтому ЕСН в части ФСС с их зарплат уплачивают в обычном порядке - за всех сотрудников, которые работают по трудовым договорам. С вознаграждений по гражданско-правовым или авторским договорам взносы в ФСС платить не надо (п. 3 ст. 238 НК РФ).

    Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачивают с зарплат всех иностранных сотрудников, работающих по трудовым контрактам (ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Такой порядок уплаты Минфин подтвердил в письме от 27.08.04 № 03-05-02-04/4.

    Ставка НДФЛ будет зависеть от того, на какой срок прибыл иностранный гражданин. Если суммарный срок пребывания в России не менее 183 дней, то сотрудник является резидентом. В этом случае платим НДФЛ по ставке 13 % (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 224 НК РФ). Если срок пребывания сотрудника в России меньше 183 дней в году, то он считается нерезидентом. А значит, удерживать НДФЛ из его доходов нужно уже по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

    Обратите внимание: если иностранец квалифицирован как резидент, то НДФЛ нужно удерживать со всех сумм вознаграждения, полученных как из источников в России, так и в иностранных государствах (ст. 209 НК РФ).

    Определить, сколько дней иностранец пробыл в России, можно по отметкам в паспорте. В ситуациях, когда сделать это невозможно, Минфин рекомендует использовать любые доказательства времени пребывания в России. Например, табель учета рабочего времени (письмо Минфина от 25.10.04 № 03-05-01-04/56).

    Имейте в виду: временно пребывающие граждане должны покинуть территорию России в предусмотренные сроки либо продлить срок пребывания (п. 2 ст. 5 Закона от 25.07.02 № 115-ФЗ). Поэтому, даже если вы предполагаете, что сотрудник будет работать больше полугода или трудовой контракт заключен на длительный срок, начать удерживать налог лучше по ставке 30 %. До тех пор, пока не пройдет 183 дня. Этим вы обезопасите себя от неприятной процедуры доначисления пени, если иностранцу не удастся вовремя продлить визу.

    Если сотрудник все же пробыл больше полугода, ему придется пересчитать налог за предыдущие периоды по ставке 13 %. Излишне удержанные суммы налога можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть иностранцу (ст. 78, 231 НК РФ). Для этого вам понадобятся заявление сотрудника и документы, которые подтвердят срок пребывания.

    Следует обратить внимание и на то, что для избежания двойного налогообложения (как в России, так и у себя на родине), иностранным гражданам нужно подтверждать полученные в России доходы, а также уплаченные с них налоги. Сделать это должен сам иностранный гражданин. Для этого ему понадобятся следующие документы: письменный запрос с приложением справки по форме № 2-НДФЛ (выданной фирмой) и копия паспорта. Налоговая сопоставит сведения и заверит форму № 2-НДФЛ гербовой печатью и подписью руководителя инспекции (письмо ФНС от 13.07.05 № КБ-6-26/566dog).

    Временно проживающие

    К этой группе относятся сотрудники-иностранцы, у которых есть разрешение на временное проживание. То есть в паспорте у них стоит штамп «Разрешено временное проживание» (приложение № 1 к приказу МВД от 14.04.03 № 250). Налоги с их вознаграждений фирма заплатит в следующем порядке. Часть ЕСН в федеральный бюджет можно уменьшить на сумму взносов на ОПС, поскольку на этих сотрудников распространяется действие закона об обязательном пенсионном страховании (ст. 7 Закона от 15.12.01 № 167-ФЗ). Поэтому и взносы в Пенсионный фонд платить нужно.

    Обратите внимание: на временно проживающих сотрудников-иностранцев придется получать пенсионные свидетельства (ст. 15 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете»). Однако, несмотря на это, права на пенсионное обеспечение в России они все равно не имеют. Дело в том, что в Законе от 17.12.01 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях» такие граждане не указаны.

    Взносы на обязательное медицинское страхование и взносы на травматизм уплачиваем в полном объеме. Полисы ОМС получаем. ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, платим в таком же порядке, как и за сотрудников-россиян. Ставка НДФЛ для временно проживающих (также как и для временно пребывающих) зависит от срока пребывания сотрудника в России. Дополнительные вопросы могут возникнуть, если иностранец уже пробыл в России некоторое время и планирует остаться еще на год. В таком случае не запрещено с начала нового года удерживать налог по ставке 13 %. Минфин подтвердил это в письме от 25.10.04 № 03-05-01-04/56. Однако учтите: если сотрудник все же уедет, не пробыв в России 183 дня, бухгалтеру придется пересчитать налог по ставке 30 % и уплатить пени.

    Постоянно проживающие

    В эту группу входят иностранцы, которые получили вид на жительство в России. ЕСН с их вознаграждений в федеральный бюджет платим в обычном порядке - за вычетом взносов на ОПС.

    Пенсионные свидетельства на постоянно проживающих сотрудников получаем. 

    Имейте в виду: в отличие от «временно проживающих» они имеют право на пенсионное обеспечение (ст. 3 Закона от 17.12.01 № 173-ФЗ).

    ЕСН в части ФСС, а также взносы на обязательное медицинское страхование и травматизм уплачиваем так же, как и с зарплат россиян.

    НДФЛ с постоянно проживающих удерживаем в таком же порядке, как и НДФЛ с временно пребывающих и с временно проживающих (см. выше).

    Обратите внимание: иностранцы, получившие вид на жительство, могут получить свидетельство ИНН - в инспекции по месту жительства. А вот тем, кто временно пребывает в России или получил разрешение на временное проживание, в настоящее время ИНН не присваивают.

    «Упрощенные» иностранцы

    Фирмы, которые работают на спецрежимах (например, на УСН или на ЕНВД), ЕСН не платят - как с вознаграждений сотрудникам-россиянам, так и с зарплат иностранцев.

    Однако от взносов на обязательное пенсионное страхование «спецрежимники» не освобождены. Правда, платить их нужно только с вознаграждений тем иностранцам, которые временно или постоянно проживают в России. Если же сотрудник-иностранец имеет только временную регистрацию или находится в России по визе, платить с его зарплаты взносы на ОПС не надо. А вот отчисления на травматизм фирме придется перечислять в российскую казну за любых иностранных сотрудников, работающих по трудовому договору - независимо от их статуса.

    Дополнительные выплаты

    Оформляя на работу иностранцев, особенно если  это  квалифицированные специалисты,  компании часто арендуют для них квартиры, оплачивают им расходы на бензин, а иногда еще и заключают для них договоры добровольного медицинского страхования. Эти выплаты сотрудникам - дополнительные к основному вознаграждению. Если экономическая обоснованность таких расходов сомнений не вызывает, то при расчете налога на прибыль их учитывают в обычном порядке.

    Некоторые компании тратятся еще и на членов семей иностранных сотрудников. Например, заключают для них договоры добровольного медицинского страхования. Эти выплаты нельзя отнести к расходам в налоговом учете (п. 6, 49 ст. 270 НК). Следовательно, ЕСН с них платить не надо (п. 3 ст. 236 НК). Это же подтвердил Минфин в письме от 26 августа 2004 г. N 03-05-02-04/3. НДФЛ начисляем (ст. 211 НК). «Травму» тоже платить не нужно, поскольку родственники сотрудников-иностранцев не состоят в трудовых отношениях с организацией.

    Международные договоры

    При расчете налогов с вознаграждений иностранцам нужно учитывать особое законодательное подчинение этих граждан. Дело в том, что приоритетную роль для них играют Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – МСОИДН). А уж затем законодательство России. Для налогоплательщика это означает следующее: если МСОИДН установлен более льготный порядок налогообложения, чем НК РФ, то применяют положения МСОИДН. Например, при расчете НДФЛ для сотрудника-белоруса, получившего вид на жительство в России, нужно сразу применять ставку 13 % (письмо ФНС от 21.09.05 № ВЕ-6-26/786dog, а  также письмо Минфина от 15.08.05 № 03-05-01-03/82, п.1 ст. 21 соглашения между Правительствами РФ и Республики Беларусь от 21.04.95 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»). Для остальных же белорусов порядок обычный - 30 % до истечения 183 дней.

    Ведущий специалист
    по договорному праву и налогам ООО «Юридическая фирма «Ардашев и Партнеры»
    Анна Александровна Боровских

  • Наверх
    Афоризмы

    Владимир ПутинМотором экономического роста является частная инициатива… Российский бизнес должен стать предприимчивым, гибким, мобильным…И патриотизма ему прибавить не помешает… Успех страны в огромной степени зависит от успеха российского предпринимателя!

    Из Послания Президента РФ Федеральному собранию в 2003 году

    Новости и факты
    Дизайн: Наталия Ермакова 

    Адрес: Россия, 620075, Екатеринбург, проспект Ленина, 69/6.
    Карта проезда
    Телефон/факс: +7 (343) 211 02 01
    E-mail:infodogardashev.ru

    Корпоративный портал

    Всероссийский конкурс интернет-порталов "Золотой сайт"

    Портал

     

    © 2003-2009. Все права защищены.
    ООО «Юридическая фирма
    «АРДАШЕВ и ПАРТНЕРЫ»