Оптимизация зарплатных налогов посредством договора оказания услуг

Данная схема давно и широко известна, что вряд ли можно считать ее плюсом. Налоговые органы практически сразу обращают на нее внимание и пытаются с ней бороться. Более того, данная схема получила широкую огласку в СМИ в связи с нашумевшим «Делом «ЮКОСА». Тем не менее, при разумном использовании схемы она может дать ощутимый эффект и не приведет к проблемам с налоговыми органами.

Суть схемы: вместо трудового договора с работником заключается гражданско-правовой договор о возмездном оказании услуг (например, по управлению фирмой, бухгалтерскому учету и т.д.). Перед этим работник увольняется из организации и регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП). При этом ИП нужно перейти на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. В этом случае вместо совокупности обычно уплачиваемых налогов (НДФЛ, налог на имущество, ЕСН, НДС – см. п. 3 ст. 346.11 НК РФ) индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог по ставке 6% (ст. 346.20 НК РФ).

ИП, применяющие УСН, также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Уплата данных взносов производится в виде фиксированного платежа, минимальный размер которого установлен в сумме 150 руб. в месяц (ст. 28 ФЗ от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»). При этом сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не более, чем на 50% (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Т.о. уплата страховых взносов в ПФ РФ в рассматриваемом случае не увеличивает налоговую нагрузку на ИП.

Например, ИП по итогам каждого месяца выплачивается вознаграждение 10 000 руб. В этом случае по итогам года его доход составит 120 000 руб. Сумма единого налога с этого дохода окажется равной 7 200 руб. (6% от дохода). Взносы в ПФ РФ, исходя из минимальной ставки, за 12 месяцев составят 1 800 руб. Сумма единого налога, подлежащего уплате, уменьшится на 1 800 руб. и в итоге составит 5 400 руб. В итоге со своих доходов ИП за год должен будет уплатить 5 400 руб. в виде единого налога и 1 800 руб. взносов в ПФ РФ, что в совокупности составит 6% от суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности. Т.о. организация экономит на ЕСН (в общем случае 35,6%), а работник–предприниматель на НДФЛ (7% = 13% - 6%).

Дополнительные плюсы схемы: условия гражданско-правового договора не ограничиваются нормами законодательства о труде. Это позволяет включить в него условия, которые невозможно включить в трудовой договор. Например, работник имеет безусловное право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя за две недели (ст. 80 ТК РФ). При заключении договора о возмездном оказании услуг можно предусмотреть такой порядок его расторжения, который соответствовал бы интересам обеих сторон: «работнику» не позволял бы бросить все и прекратить отношения с «работодателем», а «работодателя» обязал бы выплатить неустойку в случае досрочного прекращения договора по его инициативе. Это обстоятельство особенно важно, если работник занимает ответственную должность.

Недостатки схемы: 1) широкая известность и негативное отношение к ней налоговых и правоохранительных органов; 2) относительная трудоемкость в реализации, ведь работник, становясь ИП, оказывается обязанным вести налоговую отчетность и представлять ее в налоговые органы. Все эти действия за работников должны будут выполнять другие лица, состоящие или нет в штате организации, а это не бесплатно; 3) особенно в свете последних событий работники могут не согласиться на участие в подобной схеме. Ведь такое участие при неосторожной реализации схемы может привести работников к проблемам с правоохранительными органами, а при определенном стечении обстоятельств и к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ. Поэтому организация должна предложить работникам серьезное увеличение получаемых ими денежных сумм, а также полный комплект необходимых юридических услуг; 4) работник, переходящий на данную схему, лишается ряда социальных и трудовых гарантий, а также записи в трудовой книжки, поскольку он уже не является работником. Консервативно настроенные работники вряд ли пойдут на подобные риски.

Естественно, чем меньшее количество работников организации вовлечены в схему, тем менее эта схема заметна проверяющим органам, и тем меньше риск того, что кто-либо из недовольных ИП будет с ними «активно сотрудничать». Т.о. данная схема может быть реализована преимущественно в отношении небольшого количества высокооплачиваемых сотрудников (например, менеджеров высшего и среднего звена).

Налоговые риски: заключенный организацией и ИП договор налоговики могут переквалифицировать в трудовой. Этому способствуют допускаемые типичные ошибки. Так, «липовый» ИП подчиняется правилам трудового распорядка фирмы и оказывает услуги, находясь на организованном этой компанией рабочем месте. Внимание: деятельность ИП ни в коем случае не должна быть регламентирована документами, принятыми организацией в одностороннем порядке. Все взаимоотношения должны регулироваться исключительно на договорной основе и иметь грамотную документальную фиксацию (договор, ежемесячный акт об оказанных услугах, механизм оказания услуг и т.д.).

Нахождение же «рабочего» места ИП в помещении фирмы может объясняться договором аренды, но лучше в самом договоре об оказании услуг прямо прописать необходимость выполнения соответствующих обязанностей в конкретном месте, в предусмотренные промежутки времени. Рекомендуется также внести в Устав фирмы правило, что функции единоличного органа управления выполняет управляющий – ИП. При правильном документальном обосновании ИМНС даже при всем желании не сможет доказать обратное.